Титульный лист регистров бухгалтерского учета. Учетные регистры в бухучете. Что требуется отражать в регистрах бухгалтерского учета

Вопросы: 8.1Учетные регистры, их сущность и значение.

8.2 Виды и формы учетных регистров, их классификация.

8.3 Принципы построения форм бухгалтерского учета.

8.4 Приемы исправления ошибок в учете.

8.1 Учетные регистры, их сущность и значение

Хозяйственные операции после их совершения должны быть отражены в бухгалтерском учете. Чтобы получить необходимые сведения о хозяйственной деятельности следует все данные, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием по счетам. Такая запись по счетам осуществляется в учетных регистрах. Учетные регистры представляют таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций.

Регистр бухгалтерского учета – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Регистры могут составляться на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения: наименование регистра; наименование организации; период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций; хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций; оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи.

В регистрах бухгалтерского учета (за исключением регистров бухгалтерского учета, составленных в форме электронного документа) допускаются исправления.

8.2 Виды и формы учетных регистров, их классификация

Учетные регистры

По внешнему виду

Карточки

Свободные листы

Машинограммы

По назначению

По объему информации

По форме графления

По признаку унификации

По материальной основе

Хронологические

Систематические

Комбинированные

Синтетические

Аналитические

Комбинированные

Односторонние

Двухсторонние

Многографные

Бумажные

Безбумажные

Отраслевые

Специализированные

Поквартальные

Помесячные

По времени ведения

Рис. 1.Классификация учетных регистров

8.3 Принципы построения форм бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров, записи в которых могут производиться в различной последовательности и сочетании, а для учета и обработки могут применяться различные технические средства вычислительной техники.

Форма бухгалтерского учета – порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи.

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:

1 – внешний вид;

2 – строение и количество регистров;

3 – назначение и содержание учетных регистров;

4 – взаимосвязь и сочетание хронологических и систематических записей, регистров синтетического и аналитического учета;

5 – последовательность учетных записей;

6 – степень использования средств автоматизации в учетном процессе.

Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации, закрепляя это в учетной политике. В процессе исторического развития на практике применялось множество разных форм.

Первую форму бухгалтерского учета называют староитальянской, в которую входили три книги – мемориал, журнал, главная книга.

Второй формой бухгалтерского учета была новоитальянская – где велись уже первые документы, произошло разграничение синтетического и аналитического учета, ведение книг для аналитического учета, ведение оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам с ежемесячной сверкой.

В настоящее время в Республике Беларусь организации могут применять одну из следующих форм учета: мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную и упрощенную.

При использовании мемориально-ордерной формы на каждый первичный документ или группу однородных документов, т. е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, где указывается его номер, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов, сумма операции.

Мемориальный ордер №____

за _____ 20__ г.

	Корреспондирующий счет			Сумма, руб.

После составления они регистрируются в хронологическом порядке в журнале, где им присваивается постоянный порядковый номер.

Регистрационный журнал

за _______________ 20__ г.

Документы, на основании которых составляется мемориальный ордер, прикрепляются к нему. Мемориальные ордера после их регистрации в регистрационном журнале используются для записи операций на синтетических счетах в Главной книге. Она имеет развернутую двухстороннюю форму. Для каждого синтетического счета в ней отводится отдельный разворот двух страниц. Данные Главной книги используются для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. Аналитический учет ведется на карточках, записи в которые осуществляются на основании документов, прилагаемых к мемориальным ордерам.

Документы

Кассовая книга

Мемориальные ордера

Книги (карточки) аналитического учета

Регистрационный журнал

Главная книга

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Рис. 2. Мемориально-ордерная форма учета

Условные обозначения:

запись информации;

сверка записей.

Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации.

В сельскохозяйственных организациях предполагает использование 17 журналов-ордеров, а также вспомогательных ведомостей, разработанных таблиц. Информация о совершенных операциях из первичных документов группируется в накопительной ведомости и после подсчета итоговых данных переносится в соответствующие журналы-ордера, однако данные первичных документов могут сразу же переносится в журналы-ордера. В основу построения журналов-ордеров положен кредитовый признак в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Первичные учетные документы

Кассовая книга

Группировочные и накопительные ведомости

Журналы-ордера

(ведомости)

Регистры аналитического учета

Главная книга

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Рис 3. Журнально-ордерная форма учета

Некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких счетов. В журналах-ордерах, совмещающих синтетический и аналитический учет, предусмотрены необходимые статьи аналитического учета.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, которая используется для обобщения их данных, а также для взаимной проверки правильности записи по счетам и для составления баланса. Главная книга открывается на год.

Для каждого счета в Главной книге отводится отдельная таблица (страница), где записывают остатки на начало месяца, оборот по кредиту одной общей суммой из соответствующего журнала-ордера. Обороты по дебету собираются из различных журналов-ордеров, т.е. Главная книга ведется по дебетовому признаку . Сумма всех дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по дебету и кредиту должны быть равны в Главной книге.

Автоматизированная форма учета основывается на применении и использовании ПЭВМ и создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) непосредственно в бухгалтерии, что позволяет автоматизировать обработку учетных данных от их ввода до формирования выходных форм. При этом ввод данных производится однократно, а использование – многократно в разрезе различных уровней пользования.

Все используемые в настоящее время программные продукты («1С: Бухгалтерия», «Галактика», «Ветразь» и др.) могут отличаться формами выходных документов и приемами ввода первичных данных, но их объединяет то, что они функционируют на основе взаимодействия элементов метода бухгалтерского учета: документации, счетов, двойной записи на счетах, баланса, инвентаризации, отчетности, оценки и калькуляции.

Особенностью данной формы учета является централизованный сбор и распределение данных между различными подсистемами учета: «Учет основных средств», «Учет производственных запасов», «Учет готовой продукции и ее реализации», «Учет финансово-расчетных операций», «Учет труда и заработной платы», сводный учет и составление отчетности и получения выходной информации – машинограмм, которые по содержанию соответствуют регистрам синтетического и аналитического учета. Автоматизация учета ускоряет процесс обработки и получения информации.

Первичная информация по операциям

Хранение информации (баз данных)

Обработка информации по программе

Нормативно-справочная информация

Регистры

Отчетность

Документация

Рис. 4. Автоматизированные формы учета

Применяется в организациях малого бизнеса.При использовании данной формы из 66 синтетических счетовдействующего Плана счетов применяются 20-25 счетов, а все хозяйственные операции регистрируют в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1. Книга учета хозяйственных операций является регистром синтетического и аналитического учета.

Первичные документы

Оборотная ведомость

Кассовая книга

Ведомости (В-1 до В-8)

Карточки аналитического учета

Баланс и другие формы отчетности

Шахматная ведомость (В-9)

Рис. 5. Упрощенная форма бухгалтерского учета

В организациях производственной сферы деятельности, наряду с Книгой учета хозяйственных операций и Кассовой книгой, рекомендуется использовать дополнительно 9 ведомостей:

Ведомость учета основных средств, начисления амортизации по ним – форма № В-1;

Ведомость учета производственных запасов и готовой продукции – форма № В-2;

Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;

Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;.

Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;

Ведомость учета реализации – форма № В-6;

Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;

Ведомость учета заработной платы – № В-8;

Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Итоговые данные по счетам в Книге учета хозяйственных операций являются основанием для составления оборотного баланса (оборотной ведомости по счетам).

Вопрос. Порядок формирования регистров бухгалтерского учета. Исправление ошибок в первичных учётных документах и регистрах, их хранение

Данные проверенных и принятых к учету первичных (сводных) учетных документов систематизируются в хронологическом порядке (по датам совершения операций) и (или) группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета накопительным способом с отражением в регистрах бухгалтерского учета.

Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета (п. 2 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ).

Для справки: под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным объектом бухгалтерского учета понимается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

Обязательными реквизитами регистров бухгалтерского учета являются (п. 4 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ):

Наименование регистра;

Наименование экономического субъекта, составившего регистр;

Дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

Хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

Величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

Наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

Подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Перечень регистров бухгалтерского учета, применяемых учреждениями государственного сектора, утвержден Приказом Минфина РФ № 173н.

Регистры бухгалтерского учета формируются в виде книг, журналов, карточек на бумажных носителях или в виде электронного документа (регистра), подписанного электронной подписью. Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, учреждение обязано по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа (п. 7 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ). Формирование регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе при комплексной автоматизации бухгалтерского учета осуществляется с периодичностью, установленной в рамках формирования учетной политики. В соответствии с п. 11 Инструкции № 157н записи в регистре бухгалтерского учета (журнале операций) делаются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций ведется в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

По истечении каждого отчетного периода (месяца, квартала, года) журналы операций подбираются в хронологическом порядке и сброшюровываются с соответствующими первичными (сводными) учетными документами. На обложке указываются:

Наименование учреждения;

Название и порядковый номер папки (дела);

Период (дата), за который сформирован регистр бухгалтерского учета (журнал операций), с указанием года и месяца (числа);

Наименование регистра бухгалтерского учета (журнала операций) с указанием, при наличии, его номера;

Количество листов в папке (деле).

В соответствии с установленной в рамках документооборота периодичностью формирования регистров бухгалтерского учета (журналов операций) на бумажном носителе (операционный день, месяц, квартал) по первичным (сводным) электронным документам, принятым к учету и относящимся к соответствующему регистру бухгалтерского учета (журналу операций), формируется реестр электронных документов (регистр, содержащий перечень (реестр) электронных документов), подшиваемый в отдельную папку (дело). По истечении месяца данные оборотов по счетам из соответствующих журналов операций записываются в главную книгу. Органы, осуществляющие кассовое обслуживание, финансовые органы ведут журнал по прочим операциям, данные из которого записываются в Главную книгу ежедневно. При завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года не переходят.

Регистры бухгалтерского учета подписываются лицом, ответственным за его формирование, и главным бухгалтером (если это предусмотрено формой документа).

В первичные учетные документы (за исключением кассовых и банковских документов) допускается вносить исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (п. 10 Инструкции № 157н, п. 7 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

Первичные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием «Исправленному верить» («Исправлено») и даты внесения исправлений.

Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, осуществившего внесение исправления. Помимо этого, исправленный документ должен содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации таких лиц (п. 8 ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ, п. 14 Инструкции № 157н).

Согласно п. 18 Инструкции № 157н ошибки, обнаруженные в регистрах бухгалтерского учета, исправляются в следующем порядке:

Ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая внесения изменения в данные регистра бухгалтерского учета (журнала операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

Ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета

(журнал операций), в зависимости от ее характера отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "красное сторно", и дополнительной бухгалтерской записью;

Ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность уже представлена, в зависимости от ее характера отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименованию исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номеру (при наличии), а также периоду, за который составлен регистр.

Ответственность за организацию хранения первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета несет руководитель учреждения (п. 14 Инструкции 157н).

Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета в учреждениях осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года (ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ).

При наличии технической возможности учреждение вправе осуществлять хранение первичных электронных документов (электронных регистров) на машинных носителях с учетом требований законодательства РФ, регулирующего использование электронной подписи в электронных документах.

Учреждение обязано обеспечивать не только безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета, но и их защиту от изменений. При смене руководителя учреждения должна осуществляться передача документов бухгалтерского учета. Порядок такой передачи определяется учреждением самостоятельно (п. 3, 4 ст. 29 Федерального закона № 402-ФЗ).

В случае пропажи, уничтожения или порчи первичных (сводных) учетных документов и (или) регистров бухгалтерского учета руководитель учреждения (при отсутствии у него полномочий - орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя) назначает комиссию по расследованию причин их пропажи, уничтожения, порчи, выявлению виновных лиц, а также принимает меры по восстановлению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. По результатам работы данной комиссии составляется акт, который утверждается руководителем учреждения (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя). Данный акт подшивается в папку (дело) журнала по прочим операциям (п. 16 Инструкции № 157н).

Приказом Минфина РФ № 52н. Приказ Минфина РФ № 173н с 18.06.2015 утратил свою юридическую силу.

Как мы уже говорили, согласно нормам п. 3 Инструкции № 157н к бухгалтерскому учету принимаются первичные учетные документы, поступившие по результатам внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, из предположения надлежащего составления первичных учетных документов по совершенным фактам хозяйственной жизни лицами, ответственными за их оформление. При получении первичного учетного документа бухгалтер обращает внимание на следующие моменты:

1) по какой форме составлен первичный учетный документ (по форме, утвержденной Приказом № 52н, или по форме, разработанной самостоятельно субъектом учета);

2) на наличие всех обязательных реквизитов, поименованных в п. 7 Инструкции № 157н, ст. 9 Закона о бухгалтерском учете (если форма первичного учетного документа разработана субъектом учета самостоятельно);

3) на заполнение всех граф и строк первичного учетного документа;

4) на наличие всех необходимых подписей;

5) на дату создания первичного учетного документа (часто документы поступают в учреждение почтой, курьером, при этом имеется достаточно большой временной разрыв между датой составления документа и датой его поступления в бухгалтерию. Поскольку первичный учетный документ должен приниматься к учету не позднее следующего дня после его поступления в учреждение, как того требует п. 11 Инструкции № 157н, на нем следует проставить штамп и указать входящий номер и дату поступления документа в учреждение, тем самым обосновав временной разрыв между датой составления документа и датой его обработки в учете).

Приказом Минфина РФ № 52н в формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и методические указания по их применению вносятся следующие изменения:

1. Установлены требования к составлению, заполнению и хранению первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в электронной форме. Так, из положений Приказа Минфина РФ № 52н следует, что первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета составляются в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью (далее - электронный первичный учетный документ, электронный регистр, вместе - электронные документы), и (или) на бумажном носителе, в случае отсутствия возможности их формирования и хранения в виде электронных документов, и (или) в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе.

Если законодательством РФ или договором предусмотрено представление первичного учетного документа, регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, учреждение обязано по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии электронного первичного учетного документа, электронного регистра. Копии электронных документов на бумажном носителе заверяются в порядке, установленном субъектом учета в рамках формирования своей учетной политики.

2. Субъектам учета - учреждениям предоставлено право при необходимости менять форматы не только регистров бухгалтерского учета, но и первичных учетных документов, поскольку они носят рекомендательный характер. В Приказе Минфина РФ № 173н такая норма введена только для регистров бухгалтерского учета.

3. Отдельные формы первичных учетных документов и регистров учета претерпели изменения.

4. Введены формы первичных учетных документов, которые в период действия Приказа Минфина РФ № 173н были утверждены постановлениями Госкомстата (содержались в альбомах унифицированных форм, которые не являются обязательными к применению, согласно разъяснениям, содержащимся в Письме Минфина РФ от 06.06.2014 № 02-06-05/27550).

5. Из перечня унифицированных форм первичных учетных документов, применяемых государственными (муниципальными) учреждениями в своей работе, приведенного в приложении 1 к Приказу Минфина РФ № 52н исключены путевые листы. Таким образом, форму этого первичного учетного документа учреждения разрабатывают самостоятельно с учетом требований Приказа Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 «Об утверждении

обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов». Учреждения в своей учетной политике могут указать, что используют в работе путевой лист легкового автомобиля по форме 0345001, и применять этот документ в своей деятельности.

6. Ведено уточнение, что форматы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета носят рекомендательный характер и, при необходимости, могут быть изменены. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета является допустимым изменение (сужение, расширение) размеров граф и строк с учетом значности показателей, а также включение дополнительных строк и создание вкладных листов для удобства размещения и обработки информации.

Ниже в форме таблицы приведем перечень первичных учетных документов и регистров учета, форма которых и порядок заполнения претерпели изменения при вступлении в силу Приказа Минфина РФ № 52н.

Наименование первичного документа	Характер изменений
Первичные учетные документы
Путевые листы легкового автомобиля (ф. 0345001), грузового автомобиля (ф. 0345004) и др.	Приказ Минфина РФ № 52н не содержит никакого упоминания относительно применяемой бюджетными учреждениями формы путевых листов. Форма разрабатывается и утверждается учреждением
Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)	В редакции Приказа Минфина РФ № 173н он назывался "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)". Форма акта претерпела существенные изменения: - изменились наименования граф, в которых отражаются сведения о получателе, отправителе, виде имущества; - скорректирована информация, отражаемая в таблице "Сведения о передаваемых объектах нефинансовых активов". Теперь в ней указываются: наименование объекта учета, дата изготовления, фактический срок эксплуатации, паспорт объекта, номер (инвентарный, реестровый, заводской, иной), первоначальная (балансовая) стоимость, начисленная амортизация. Остаточная стоимость объекта, стоимость его приобретения, срок полезного использования, способ начисления амортизации из этой таблицы исключены. Эта информация нашла свое отражение в разд. 3 формы "Сведения о принятых объектах нефинансовых активов"; - содержит таблицы, в которых получатель и отправитель делают отметку о снятии с учета объекта и принятии его к учету
Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)	В редакции Приказа Минфина РФ № 173н она называлась "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)". Сама форма изменилась следующим образом: - скорректированы наименования граф формы. Например, если ранее графа формы называлась "Стоимость руб. всего", то теперь она называется "Сумма, руб.", или ранее графа называлась "Стоимость руб. единицы", сейчас - "Цена за единицу, руб.", при этом суть отражаемой в этой форме информации не изменилась; - форма дополнена графой "Единица изменения код по ОКЕИ"; - включена таблица с линией отреза, в которой ставится отметка бухгалтерии об отражении в учете перемещения объекта с подписью исполнителя
Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)	В редакции Приказа Минфина РФ № 52н форма акта изменилась так: - теперь форма включает сведения о балансодержателе имущества, о договоре, заключенном на проведение ремонтных работ;; - несколько изменена информация, подлежащая отражению в таблице "Сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств"
Акт о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104)	В редакции Приказа Минфина РФ № 173н данная форма называлась "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)". В ней произошли следующие изменения: - в графе "Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость, руб." теперь указывается балансовая (восстановительная) стоимость; - помимо суммы, начисленной на выбываемый объект амортизации, и его остаточной стоимости указывается корренспонденция счетов, которая была произведена в бухгалтерском учете при списании объекта имущества в части его остаточной стоимости и суммы начисленной на объект амортизации; - исключены разделы "Краткая индивидуальная характеристика объекта основного средства" и "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания"; - добавлены две таблицы, в одной из которых делается отметка бухгалтерии о списании объекта с учета, а в другой отражаются мероприятия по выбытию объектов и их результат
Акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)	Форма акта, его название и номер претерпели следующие изменения: - Приказом Минфина РФ № 52н утверждена форма 0504105, а ранее бюджетными учреждениями использовалась форма акта 0504104; - форма содержит два раздела: "Сведения о транспортном средстве" и "Технические характеристики транспортного средства и сведения о его техническом состоянии" (форма в редакции Приказа Минфина РФ № 173н содержала три раздела). Раздел "Краткая характеристика объекта основных средств" исключен из формы. Информация, которая отражалась в нем, теперь указывается в разделе "Технические характеристики транспортного средства и сведения о его техническом состоянии"; - изменились не только наименования разделов формы, но и информация, в них отражаемая. По нашему мнению, форма стала более емкой, но в то же время конкретной
Карточка (книга) учета выдачи имущества в пользование (ф. 0504206)	Форма этого первичного документа Приказом Минфина РФ № 173н не была предусмотрена. Этот документ применяется для учета имущества, которое выдается в личное пользование работнику (служащему) при исполнении им служебных обязанностей

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)	Форма этого первичного документа в Приказе Минфина РФ № 173н отсутствовала. Вместе с тем этот документ составляется учреждением при поступлении материальных ценностей (в частности, основных средств, материальных запасов), в том числе от сторонних организаций (учреждений), и служит основанием для принятия к бухгалтерскому учету и отражения на балансе учреждения
Табель учета использования рабочего времени (ф. 0504421)	Форма табеля 0504421, содержащаяся в Приказе Минфина РФ № 52н, и порядок ее заполнения в значительной степени отличаются от тех, которые были утверждены Приказом Минфина РФ № 173н: - условные обозначения, которые применяются при заполнении табеля, убраны из самой формы и перенесены в ту часть Приказа Минфина РФ № 52н, в которой содержатся указания о порядке заполнения форм; - условные обозначения, применяемые в табеле (ф. 0504421), дополнены показателем "Неявки по невыясненным причинам (до выяснения обстоятельств) - НН"; - предоставлено право самостоятельно дополнять применяемые условные обозначения в рамках формирования своей учетной политики; - исключена информация, касающаяся расчета заработной платы; - новая форма табеля предполагает отражение Ф.И.О. работника, его учетного номера, должности, чисел месяца, в которых ведется учет использования рабочего времени и регистрируются различные случаи отклонений от нормального использования рабочего времени; - установлен порядок внесения изменений в табель; установлено, что периоды заполнения и сроки представления в бухгалтерию табеля определяются актом учреждения в рамках формирования учетной политики учреждения в части графика документооборота
Регистры бухгалтерского учета
Инвентарная карточка учета нефинансовых активов (код ф. 0504031)	В редакции Приказа Минфина РФ № 173 она называлась "Инвентарная карточка учета основных средств (ф. 0504031)". Форма этого регистра учета (как и название) претерпела изменение. Вся информация в карточке разделена на пять разделов: "Сведения об объекте", "Стоимость объекта, изменения балансовой стоимости, начисление амортизации", "Сведения о принятии к учету и о выбытии объекта", "Сведения о внутреннем перемещении объекта и проведении ремонта", "Краткая индивидуальная характеристика объекта" (этот раздел формы остался неизменным). По нашему мнению, информация в новой форме карточки теперь размещается более емко, но в то же время лаконично и удобно как для лица, заполняющего карточку, так и для лица, ее читающего
Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504043)	Форма карточки ранее содержалась в Приказе Минфина РФ № 173н (она идентична форме, содержащейся в Приказе Минфина РФ № 52н), а вот порядок ее заполнения в данном документе отсутствовал. Это упущение исправлено Приказом Минфина РФ № 52н. Из положений названного документа следует, что карточка учета материальных ценностей (ф. 0504043) применяется для учета в местах хранения материальных ценностей лицами, ответственными за их сохранность. Учет в карточке ведется материально ответственными лицами по наименованиям, сортам и количеству материалов, готовой продукции, мягкого инвентаря, посуды, объектов библиотечных фондов с использованием отдельных страниц по каждому наименованию объекта учета
Журнал операций расчетов по оплате труда (код ф. 0504071)	В Приказе Минфина РФ № 52н он называется "Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям (ф. 0504071)". Этот журнал по-прежнему составляется учреждением на основании свода расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401) (расчетных ведомостей (ф. 0504402)) с приложением таких первичных документов, как табели учета использования рабочего времени (ф. 0504421), приказы (выписки) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках (для штатных сотрудников), документы, подтверждающие право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций. Сама форма журнала операций не изменилась

Задача. Учреждение приобретает автомобиль, подлежащий учету в составе особо ценного движимого имущества. Стоимость автомобиля - 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Составлен Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Оплата будет осуществляться как за счет средств целевой субсидии (900 000 руб.), так и за счет средств от приносящей доход деятельности (280 000 руб.). Восстановление средств, израсходованных на приобретение автомобиля в рамках одного вида деятельности за счет средств другого вида деятельности, не планируется. Оборудование будет использовать преимущественно в основной деятельности учреждения, а также в приносящей доход деятельности - для осуществления операций, освобожденных от обложения НДС.

Расчеты с контрагентами осуществляются путем перечисления средств с лицевого счета, открытого в органе казначейства.

Отразить операции на счетах бухгалтерского учёта.

Решение:

По смыслу положений действующих нормативных правовых актов на счете 0 210 06 000 «Расчеты с учредителем» у бюджетных (автономных) учреждений подлежит отражению общая стоимость имущества, которым учреждение не может распоряжаться самостоятельно (без согласования с учредителем).

В течение года в результате приобретения учреждениями активов за счет средств, выделенных уполномоченным органами власти (местного самоуправления), списания имущества или иных случаев поступления, выбытия активов данные, отражаемые на счете 0 210 06 000, утрачивают свою актуальность. Следовательно, они подлежат корректировке в порядке и с периодичностью, определенными пользователями бухгалтерской отчетности: учредителями и финансовыми органами. В настоящее время специалисты Минфина России указывают на следующие минимальные обязательные требования по уточнению подобных данных: один раз в год, по итогам года на момент составления отчетности.

Поскольку приобретаемое имущество не предназначено для использования в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, сумма налога, предъявленная поставщиками и иными контрагентами, включается в стоимость приобретаемого имущества и не принимается учреждением к вычету (п.п. 23, 47, 224 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете следует сделать записи:

В бюджетном учреждении	В автономном учреждении	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
5 106 21 310	5 302 31 730	5 106 21 000	5 302 31 000	900 000	Автомобиль поступил в учреждение - учтены вложения и кредиторская задолженность перед контрагентом (с учетом НДС)*(1)
2 106 21 310	2 302 31 730	2 106 21 000	2 302 31 000	280 000
5 302 31 830	5 201 11 610	5 302 31 000	5 201 11 000	900 000	За счет средств целевой субсидии частично оплачены обязательства перед контрагентом
	Увеличение 18 (310 КОСГУ)		Увеличение 18 (310 КОСГУ)
2 302 31 830	2 201 11 610	2 302 31 000	2 201 11 000	280 000	За счет средств от приносящей доход деятельности частично оплачены обязательства перед контрагентом
	Увеличение 18 (310 КОСГУ)		Увеличение 18(310 КОСГУ)
5 304 06 830	5 106 21 410	5 304 06 000	5 106 21 000	900 000	Вложения в имущество учтены в рамках деятельности по выполнению госзадания
2 304 06 830	2 106 21 410	2 304 06 000	2 106 21 000	280 000
4 106 21 310	4 304 06 730	4 106 21 000	4 304 06 000	1 180 000
4 101 25 310	4 106 21 310	4 101 25 000	4 106 21 000	1 180 000	Автомобиль учтен в составе основных средств по первоначальной стоимости

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

3. Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования».

5. Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

6. Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»

7. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений № 157н.

9. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета№ 162н.

10. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений № 174н.

11. Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316.

12. Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.

13. Постановление Правления ПФР от 04.06.2015 № 194п.

14. Постановление Правления ПФР от 02.07.2015 № 243п.

15. Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

16. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Необходимо наладить систему сбора, регистрации и передачи данных о хозяйственных операциях организации, её имуществе и обязательствах? Для этого потребуется информация о движении средств, ценностей и правоотношений, выраженная в денежных единицах и представленная в виде, соответствующем нормам законодательства.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Полученные сведения подлежат классификации и хранению в различных реестрах, журналах, ведомостях.

Что это такое простыми словами?

Таким образом, можно получать итоговые сведения по группам объектов, например:

поставщики;
покупатели;
виды договоров;
категории товаров.

Эти данные используются для составления внутренней системы показателей, характеризующей результаты деятельности предприятия, и ведения учёта специальным способом, позволяющим обеспечить разделение входящей информации по определённым критериям.

Чем регламентированы?

Статьёй 10 Закона 402-ФЗ установлена обязательная фиксация сведений, полученных из первичных бумаг, в учётных документах:

Предприятиям коммерческой сферы разрешается самостоятельно разрабатывать бланки таких регистров.
Учреждения госсектора должны использовать формы из Приложений к .
Организации, применяющие УСН, согласно , могут принять упрощённую систему регистров.
Субъекты малого предпринимательства вправе не использовать их вообще, отражая все операции в журнале учёта хозяйственной деятельности, в который последовательно вносится информация о наличии имущества и денежных средств на определённую дату.

Состав регистра заявлен в ч. 4 ст. 10 акта 402-ФЗ.

Оплошности при разработке такого бланка способны повлиять на размер налоговой базы.

Чтобы подвести итоги, уточнить правильность записей по счетам и составить отчётный баланс, по окончании месяца собранные сведения добавляют в главную книгу.

Так как предприятия самостоятельно разрабатывают формы регистров, то решение о ведении документа, позволяющего обобщить имеющиеся данные, остаётся на усмотрение руководства организации.

По характеру реализуемых задач регистры делятся на:

хронологические, отражающие информацию в порядке поступления;
систематические, позволяющие группировать однородные операции;
комбинированные, сочетающие два предыдущих формата.

Как выглядят и какие документы?

Учётные регистры бухгалтерского учёта – это таблицы для группировки и суммирования записей. Формы подразделяются по внешнему виду.

Среди них можно выделить:

книгу, состоящую из скреплённого набора листов, каждый из которых расчерчен на графы определённого типа и включает необходимые реквизиты;
контокоррентную карточку, предназначенную для учёта операций с дебиторами, кредиторами, сотрудниками, которым на определённые цели выданы наличные средства;
материальную карточку, содержащую строки прихода, расхода, остатка материальных ценностей для подведения количественно суммовых итогов;
многоколонную, разделённую на несколько колонок, карточку;
свободные листы –формы большого размера.

Перечень для учётной политики

Список регистров, применяемых для фиксирования хозяйственных операций, является обязательным разделом документа, определяющего совокупность способов ведения бухучёта и составления отчётности. В приложении приводятся образцы бланков.

Отсутствующие формы применять не разрешается. Для непредвиденных ситуаций, как правило, предусматривается возможность утверждения дополнительных форм приказом руководителя.

простой – исключающий использование регистров;
полный, позволяющий использовать элементы, предназначенные для классификации и хранения первичной информации.

Если выбран второй из указанных выше вариантов, для фиксирования фактов хозяйственной жизни потребуется заполнение набора ведомостей учёта, приведённого в таблице:

Номер МП	Название
1	Основных средств и амортизации
2	Материально-производственных запасов
3	Затрат на производство
4	Денежных средств
5	Расчётов и прочих операций
6	Продаж
7	Расчётов с поставщиками
8	Расчётов с персоналом по оплате туда

Сводные

Для систематизации данных, содержащихся в регистрах, устанавливается отчётный интервал и дата подведения итогов. Обобщение информации производится в Шахматной ведомости 9МП.

В этой форме каждому счёту и субсчёту выделяется специальный раздел, содержатся сведения по дебету и кредиту. Бланк удобно использовать при небольшой номенклатуре.

На основании 9МП можно вывести остатки на конец рассматриваемого интервала и заполнить оборотно-сальдовую ведомость – разность между поступлениями и затратами в определённом периоде по каждому синтетическому счёту.

По НДС

Первичным документом учёта по налогу на добавленную стоимость является счёт-фактура. Поэтому в качестве регистра можно принять книги продаж и покупок. В последней отражаются входящие документы, позволяющие получить вычет на сумму входного НДС.

Учета основных средств

Унифицированной формы регистра не существует, поэтому бухгалтеры самостоятельно разрабатывают необходимы бланки.

Чаще всего используется журнал-ордер 13, сформированный с помощью специализированной компьютерной программы.

Первичные

Это документы, которые используются для подтверждения хозяйственных операций. Бланки разрабатываются организацией и закрепляются в учётной политике.

По указанию Минфина РФ, обязательные формы необходимы при заполнении:

кассовых документов;
транспортной накладной.

Круг лиц, которые вправе заверить подписью такую бумагу, определяет руководитель компании.

Аналитические

Такие регистры содержат основные атрибуты операции и её краткое описание. Их можно строить по одному счёту, используя принцип оборотно-сальдовой ведомости.

Обязательные

Состав систематизирующих форм организация определяет в учётной политике по своему усмотрению. В первую очередь эти показатели необходимы для бухучёта и отчётности.

Вместе с тем их применяют для определения налоговой базы и принятия решений, касающихся деятельности предприятия.

По кассе

В соответствии с Приказом Минфина 94н на счёте 50 суммируются данные о движении денежных средств. Информация отражается в журнале-ордере 1.

По заработной плате

Для выявления оборотов по кредиту счетов, используемых для расчётов с работниками, используется журнал-ордер 10.

Бюджетного учреждения

Для государственных структур бланки регистров бухучёта являются унифицированными и регламентируются Приказом Минфина РФ 52Н от 30.03.2015. В перечень входит пятьдесят один документ.

Например:

инвентарная карточка;
книга учёта материальных ценностей;
оборотная ведомость;
главная книга;
журнал регистрации обязательств.

Расчётов с подотчётными лицами

При выдаче сотруднику целевого аванса данные вносят в журнал-ордер 7.

В реестре обеспечена единая система записей. При этом аналитический учёт ведётся позиционным способом.

По каждой строке отражается:

количество выданных денег;
расходы, обоснованные представленным письменным сообщением;
сумма возврата неиспользованных средств;
возмещённый перерасход.

Таким образом, все операции по одному отчету отражаются в одной строке.

Как утвердить?

Чтобы обосновать использование регистра определённого вида потребуется добавить в учётную политику следующую информацию:

формат заполнения;
структуру бланка;
возможность использования компьютерной техники для подготовки реестра.

Изменения вступают в силу в соответствии с директивой руководителя компании.

Приказ (образец)

Распоряжение, утверждающее учётную политику, обычно содержит сведения, перечисленные ниже:

название документа;
дату и номер;
виды деятельности компании;
активы в собственности;
возможность реализации операций с валютой и ценными бумагами;
непокрытые займы;
кредитование сотрудников и сторонних организаций;
бюджетные субсидии;
обособленные подразделения;
право на упрощённый способ ведения учёта;
нормативное обоснование (ссылки на Налоговый кодекс, закон 402-ФЗ, ПБУ 1/2008, приказ Минфина 106н);
суть распоряжения (например, утвердить новую редакцию учётной политики);
начало действия документа;
назначение лица, ответственного за исполнение распоряжения;
подпись руководителя.

Реквизиты и правила ведения

Понятие о том, какие документы относят к регистрам бухгалтерского учета и, что входит в их состав, установлено законом 402-ФЗ.

Что требуется отражать?

Внесению подлежат сведения о свершившихся фактах хозяйственной жизни компании:

название бланка;
дата составления;
наименование субъекта;
суть операции;
денежное измерение;
ФИО и должность ответственного лица.

Обязательные реквизиты

Атрибуты, которые необходимо указать при составлении реестра, установлены нормативными актами:

заголовок таблицы;
название организации-составителя;
период, за который вносится информация;
счета объектов бухучёта;
финансовый эквивалент предметов с указанием единиц измерения;
реквизиты лиц, уполномоченных на ведение регистра.

Когда производятся записи?

Заполнение регистра необходимо осуществлять в процессе свершения факта хозяйственной жизни фирмы или сразу после его окончания.

Порядок составления

Способ заполнения регламентирован статьёй 10 закона 402-ФЗ:

корректировки может вносить субъект, уполномоченный на ведение регистра;
обязательным является наличие единиц измерения и расшифровка подписи;
структура бланка устанавливается руководителем компании;
не допускается добавление информации о мнимых объектах и фактах хозяйственной деятельности.

Как могут вестись?

Документы можно зафиксировать на бумаге или электронном носителе.

Кто подписывает?

Бланк заверяется лицами, назначенными руководителем.

Правильность отражения хозяйственных операций

Информацию о каждом событии необходимо вносить последовательно, начиная с самого раннего, и систематизировать по учётным позициям, предназначенным для фиксации в денежном эквиваленте движения каждой однородной группы.

Формирование в 1С: Бухгалтерии

Для подготовки основных регистров можно использовать стандартные отчёты:

оборотно-сальдовая ведомость;
шахматная ведомость;
обороты счёта;
анализ счёта;
карточка счёта;
анализ субконто;
сводные проводки;
главная книга.

Защита, изменение и исправление ошибок

Корректировки нужно вносить до закрытия операций текущего месяца.

Предусмотрено несколько способов редактирования:

корректурный порядок применяется, если неточность не затронула корреспонденцию счетов и не отразилась на учётных записях;
сторно используется, когда вместо одного счёта указан другой;
к способу дополнительных проводок обращаются, если была преуменьшена сумма операции.

Порядок и срок хранения

выполняют необходимые для любой компании функции: фиксация, группировка, хранение информации о хозяйственных фактах. Количество наименований довольно велико, что объясняется особенностями учета различных объектов и фактов хоздеятельности при ведении бизнеса.

Категории учетных регистров и форм

Регистры бухгалтерского учета выступают базовым инструментом для обобщения данных из первичной документации, используемых в дальнейшем для внесения записей на соответствующие счета и для формирования показателей финансовых отчетов. Делая записи в регистрах бухгалтерского учета , специалист не только осуществляет обработку первичной документации, но и анализирует содержание подтверждаемых ими хозяйственных операций на предмет законности и корректности отображения фактических событий.

В зависимости от методики фиксации данных регистры бухгалтерского учета классифицируются:

на систематические - позволяют собирать информацию в отношении бухгалтерских счетов, к таковым, в частности, можно отнести главную книгу;
хронологические - предназначены для сплошной фиксации данных в порядке поступления документов без разбивки по направлениям учета, к ним относятся различные журналы и книги;
комбинированные - сочетают в себе возможности группировки данных в хронологическом порядке, к ним можно отнести журналы-ордера и ведомости.

В зависимости от порядка расположения данных для регистров бухгалтерского учета предусмотрена следующая разбивка:

заполняемые с одной или двух сторон листа;
шахматные ведомости - с данными, расположенными в таблицах на пересечении строк (по дебету счета) и столбцов (по кредиту счета).

По характеру и методу обобщения информации выделяют следующий перечень регистров бухгалтерского учета :

Аналитические - служат для накопления аналитической информации по счетам синтетического учета компании, с их помощью отслеживаются движение материальных ценностей, своевременность расчетов с партнерами и т. д.
Синтетические - позволяют получать итоговые, конечные, не детализированные данные по суммам, собранным на счетах. К таковым можно отнести главную книгу.
Совмещающие в себе функции приведенных выше видов регистров, они характерны для журнально-ордерной системы учета.

Если оценивать внешний вид учетных регистров бухгалтерского учета , то среди них можно выделить:

Карточные бланки - представляют собой листы с напечатанными на них незаполненными таблицами, к ним относятся контокоррентные, многоколончатые и инвентарные, например карточка для учета основных средств.
Журналы, книги - переплетенные, разграфленные листы в жесткой либо мягкой обложке, на которой, как правило, указаны название и период заполнения регистра. Страницы подобных регистров бухгалтерского учета нумеруются, прошнуровываются и скрепляются на последнем листе, где ставится подпись главбуха.
Листы большого формата - напоминают укрупненные карточки, к ним можно отнести ведомости учета и некоторые журналы-ордера.
Автоматизированные печатные регистры - создаются при помощи специализированных электронных учетных баз данных, на основе накопленной в них информации.

Список наиболее часто применяемых регистров

На данный момент большинство унифицированных форм регистров бухгалтерского учета не являются обязательными к использованию. Это подтверждается информацией, распространенной Минфином РФ от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012 в связи со вступлением в силу изменений закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Однако данное правило не касается отдельных бланков, введенных в действие специально уполномоченными органами. Единственным требованием в отношении регистров стало наличие перечня обязательных реквизитов в разрабатываемых компаниями формах.

Введенные в действие в пределах компании реестры, книги, карточки должны непременно упоминаться в учетной политике компании, а те бланки, которые будет использовать главный бухгалтер и его подчиненные, должны в обязательном порядке утверждаться руководителем организации. Компании, источником финансирования которых является госбюджет, а также главным акционером которых является государство, обязаны использовать формы согласно приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Коммерческие организации, в свою очередь, довольно часто создают на основе форм из приказа собственные бланки.

Для иллюстрации написанного выше мы приводим примерную выдержку из указанного приказа:

Карточки, предназначенные для учета:

· основного средства;

· группы основных средств;

Ведомости:

· оборотно-сальдовая;

· оборотная по нефинансовым активам;

· накопления данных.

· главная;

· аналитического учета депонированных сумм заработной платы.

· по учету операций по различным счетам;

· по учету движения прочего имущества.

· карточек;

· передачи документов;

· учета ценных бумаг;

· депонированных сумм;

· оприходования и списания на расходы.

Карточки:

· многострочная;

· учета средств и расчетов;

· учета предоставленных в долг средств;

· контроля за движением матценностей;

· фиксации платежных документов к исполнению.

· инвентарных карточек по учету ОС;

· инвентаризационные.

Ведомости:

· отклонений по итогам инвентаризации;

· регистрации неотфактурованных поставок.

Как составить приказ об утверждении регистров - образец

Для подтверждения правомерности применения форм должен быть издан приказ об утверждении регистров бухгалтерского учета компании. Основным разработчиком бланков и образцов регистров бухгалтерского учета выступает главный бухгалтер компании, а утверждает их руководитель организации.

Данный распорядительный документ в обязательном порядке потребуют контролеры из ФНС при осуществлении проверки. На основе указанных в приказе видов регистров бухгалтерского учета проверяющие запросят интересующие их формы. Хотя сегодня большинство учетных процессов осуществляются с применением электронных баз данных, в п. 6 ст. 10 закона № 402-ФЗ содержится четкое указание на необходимость хранения регистров в распечатанном и подписанном виде либо в цифровом формате с обязательным наличием цифровой подписи. Исходя из этого, запрошенные налоговиками бланки придется формировать в бумажном виде либо в электронном формате, но с непременным наличием подписи.

В большинстве случаев конкретное наименование регистра указывается по каждому счету. Для этого создаются специальные таблицы, в которых указываются счет, название формы и лицо, которое отвечает за ее регулярное оформление. Примером может служить следующий вариант такой таблицы.

Пример закрепления регистров бухучета в приказе по организации или учетной политике

***

Наличие регистров, обеспечивающих всесторонний учет имущества и обязательств, является обязательным для полноценного функционирования бухгалтерского учета любой организации. Без них невозможно будет подготовить окончательную финансовую отчетность для всех заинтересованных пользователей. Также эти сведения используются для предоставления статистических данных, управленческого учета и текущего анализа результатов работы фирмы.

Компаниям, не относящимся к государственному и бюджетному сектору, разрешено разрабатывать собственные формы подобных документов. Их должен утвердить руководитель организации и в них должны присутствовать все обязательные реквизиты из установленного законодательством перечня. Госкомпании обязаны использовать для этих целей унифицированные бланки, утвержденные Минфином РФ. В большинстве случаев последние служат основой для создания частными компаниями собственных учетных форм.

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством.

6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7. Если законодательством или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. Если в соответствии с законодательством изымаются регистры бухгалтерского учета, в т.ч. в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством, включаются в состав документов бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

Даже при первом взгляде на ст. ст. 9 и 10 Закона N 402-ФЗ становится очевидно: они очень похожи. По большому счету требования к регистрам бухгалтерского учета с 1 января 2013 г. предъявляются почти такие же, как и к "первичке". Эти требования существенно расширены по сравнению с Законом N 129-ФЗ.

Во всех экономических субъектах, кроме организаций госсектора, формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются самостоятельно. Факт, что данные первичных учетных документов должны своевременно переноситься (регистрироваться), накапливаться и систематизироваться в регистрах бухгалтерского учета, равно как и требование о недопущении пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах, являются "самоочевидными". Но они зафиксированы официально, так же как и всеобщее применение принципа двойной записи при ведении бухгалтерского учета на счетах (за исключением случаев, предусмотренных федеральными стандартами, например, при отражении объектов на забалансовых счетах используется не двойная, а простая запись).

Новшеством Закона N 402-ФЗ является то, что он наконец-то четко регламентирует обязательные реквизиты регистра бухгалтерского учета, к которым относятся:

Наименование регистра;

Наименование экономического субъекта, составившего регистр;

Даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который он составлен;

Хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

Величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

Наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

Подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Новый Закон также позволяет составлять реквизиты не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа, подписываемого электронной подписью. Так же как и "первичка", электронные регистры подлежат распечатке на бумаге, если его копия должна быть представлена экономическим субъектом другому лицу или в государственный орган в соответствии с требованиями законодательства либо условиями договора.

Исправления в регистры вносить можно, но они обязательно должны быть санкционированы, причем именно лицом, ответственным за ведение соответствующего регистра. Поэтому исправление должно содержать не только дату исправления, но и подписи ответственных лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

В случае изъятия регистров, как и при изъятии "первички", их копии включаются в состав документов бухгалтерского учета. Обязательные к применению "единые" формы бухгалтерским регистров устанавливаются только для организаций государственного сектора в соответствии с бюджетным законодательством. Остальным экономическим субъектам предоставлена свобода в отношении количества, структуры, внешнего вида и прочих параметров бухгалтерских регистров. Бланки разработанных и утвержденных форм регистров должны стать частью учетной политики организации. Это важно не только с позиций бухгалтерского учета, но и в контексте действующего налогового законодательства. Статьей 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Состав этого правонарушения подразумевает не только отсутствие счетов-фактур, регистров налогового учета или первичных документов, но и отсутствие регистров бухгалтерского учета, равно как и несвоевременное либо неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Фактически это означает, что после 1 января 2013 г. налоговые органы могут оштрафовать организацию по ст. 120 НК РФ (или как минимум отказаться признавать ее расходы для целей налогообложения) и если обнаружат, что в каком-то из регистров бухгалтерского учета организации отсутствует хотя бы один из обязательных реквизитов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ.

Еще один нюанс, которому следует уделить внимание, заключается в следующем: в Законе N 402-ФЗ отсутствуют положения, аналогичные нормам п. 4 ст. 10 Закона N 129-ФЗ о признании информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, коммерческой тайной. Другими словами, с 1 января 2013 г. данные регистров не признаются коммерческой тайной. Но это, конечно же, не означает, что доступ к регистрам бухгалтерского учета автоматически получают все желающие. Экономический субъект не обязан допускать к бухгалтерским регистрам любых лиц или передавать им регистры по запросу для ознакомления. В Законе N 402-ФЗ говорится лишь о случаях, когда:

Законодательство или конкретный договор с контрагентом предусматривают представление копии либо оригинала регистра соответствующему государственному органу или какому-то лицу;

Производится изъятие регистров - опять же в соответствии с нормами законодательства.

И наконец, еще раз вернемся к изменениям, которые планируется внести в Закон N 402-ФЗ. Отчасти о них уже сказано в предыдущем пункте - законодатели планируют запретить принимать к учету документы, оформляющие не имевшие места факты хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки, а также регистрировать мнимые и притворные объекты бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Под мнимым предлагается понимать несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в т.ч. неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Притворным считается объект, отраженный в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в т.ч. притворные сделки).

Кроме того, в ч. 3 ст. 10 Закона N 402-ФЗ говорится, что бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах (если иное не установлено федеральными стандартами). Предполагается внести в ст. 10 дополнительную норму, в соответствии с которой не допускается ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров. Если это предложение все-таки появится в новой редакции Закона N 402-ФЗ, повышение внимания к регистрам в контексте ст. 120 НК РФ станет еще более актуальным. Ведь эта норма фактически "приравнивает" ведение бухгалтерского регистра к ведению бухгалтерского счета. Соответственно, за отсутствие регистра организацию вполне могут оштрафовать. С появлением новой нормы связь между любыми нарушениями заполнения регистров и отражения в них информации, зафиксированной в первичных учетных документах, и неправильным отражением информации на счетах бухгалтерского учета станет однозначной.