При УСН ставка налога зависит от объекта налогообложения. А на упрощенке объект «доходы минус расходы» можно учитывать затраты, состав которых ограничен. Все подробности смотрите в этой статье.
Правильно и своевременно перечислять «упрощенный» взнос в бюджет вам помогут:
Заполнить отчетность по УСН онлайн и сдать ее через интернет вы можете в программе БухСофт. Она передает любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете отправить декларации и расчеты в налоговую службу, соц. страх, Пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:
Другие документы по налоговым обязательствам
Ознакомившись с УСН доходы минус расходы 2019 г., не забудьте посмотреть следующие ссылки, они помогут в работе:
УСН доходы минус расходы 2019 года: что важно знать
- Справочник доступен, когда в Личном кабинете/Реквизиты установлена упрощенная система налогообложения.
- Суммы, отраженные в справочнике по умолчанию, не подлежат изменению. Для добавления собственного вида поступлений или затрат нажмите кнопку «Добавить» . В открывшемся окне укажите:
- номер счета/субсчета, который будет использоваться при формировании операции;
- раздел Книги доходов и расходов, в котором будет отражаться операция с выбранным видом поступления/затрат;
- содержание операции;
- аналитику, если она предусмотрена.
- Добавленную сумму можно изменить по кнопке «Изменить» .
Признание расходов при «упрощенке»
Проверить коды КБК, которые проставляются 104-м поле платежного поручения, можно по таблице 6.
Таблица 6. КБК УСН доходы минус расходы
Пример 5
ООО «Символ» просрочило годовой платеж на пять дней, в связи с чем пришлось уплатить пени. Бухгалтер указал в платежках следующие коды: по сумме налога – КБК 18210501021011000110, по сумме пеней – КБК 18210501021012100110.
Шаг 1. Вносить налоговые авансы в течение года.
Уплаченные авансом суммы засчитываются в счет итоговой суммы платежа по завершении отчетного года.
Шаг 2. Сдать декларацию.
Шаг 3. Внести платеж по завершении года.
Крайние даты перечислений для фирм и предпринимателей совпадают со сроками по сдаче деклараций.
Ограничения по работе на «упрощенке»
При работе на «упрощенке» налогом облагаются либо поступления, либо поступления за вычетом затрат – по разным налоговым ставкам. Один из двух вариантов налогообложения выбирают по своему желанию фирмы и предприниматели, показатели деятельности которых укладываются в лимиты, установленные Налоговым кодексом для упрощенного режима налогообложения. Это ограничения по:
- доля участия других фирм в уставном капитале «упрощенца»;
- виду деятельности, который ведет организация;
- численности наемных работников (она не может превышать определенной величины);
- стоимости основных средств (она ограничена законом);
- сумма полученных поступлений.
Пример 6
Единственный владелец ООО «Символ» Н.И.Крапивина 23-го апреля продала 30-процентную долю в уставном капитале «Символа», работающего на «упрощенке», фирме «Монолит». После чего 23-го октября того же года «Монолит» перепродал эту 30-процентную долю участия независимому физлицу.
В данном случае в течение года требование о минимальной доле участия для применения «упрощенки» было нарушено. И хотя на конец года 100 процентов уставного капитала «Символа» владеют физлица, тем не менее «Символ» не может работать на УСН с начала 2 квартала.
Среди субъектов предпринимательства, которым «упрощенка» запрещена, числятся:
- фирмы, имеющие филиалы;
- организации и ИП – производители подакцизной продукции;
- организаторы азартных игр;
- нотариусы;
- микрофинансовые структуры
- фирмы и предприниматели на ЕСХН и т.д.
В 2019 году лимиты, препятствующие работать на «упрощенке», таковы:
- средняя численность наемного персонала – не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн рублей.
Налогооблагаемые поступления для работы на «упрощенке» не должны превышать лимит, рассчитанный нарастающим итогом с начала года:
- чтобы перейти на «упрощенку» – не более 112,5 млн рублей за первые девять месяцев года;
- чтобы оставаться на «упрощенке» – не более 150 млн рублей по итогам любого отчетного периода по УСН.
В величину налогооблагаемого дохода для сравнения с лимитом включают поступления от реализации, внереализационные поступления и авансы, полученные после перехода на «упрощенку» с общей системы налогообложения по методу начисления.
Ставка налогового платежа
Ставки платежа различаются в зависимости от того, какой объект налогообложения избрали для себя фирма или предприниматель:
- до 6% - если облагаются поступления без уменьшения на сумму затрат;
- до 15% - если облагаются поступления за вычетом затрат.
Власти в регионах России могут устанавливать в субъектах РФ пониженные налоговые ставки:
- По «доходной упрощенке» ставку можно снизить до 1%.
- По УСН доходы минус расходы - до 5%.
В Крыму и в Севастополе снижать ставку налога разрешено до 3%. Кроме того, региональные власти могут предоставить отдельным ИП налоговые каникулы, снизив ставку по УСН до нуля. Речь идет о следующих сферах деятельности:
- Социальной сфере.
- Научной сфере.
- Оказании бытовых услуг гражданам.
- Производственной сфере.
При упрощенной системе налогообложения с налогооблагаемой базой «Доходы минус расходы» организации и предприниматели могут включить в расходы только экономически оправданные затраты согласно определенного перечня. Перечень утвержден статьей 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Расходы при упрощенной системе налогообложения (УСН) включают в себя:
1) основные средства и все затраты, связанные с их приобретением, сооружением и изготовлением. Сюда же входит дооборудование, достройка, реконструкция и модернизация;
Эти виды затрат включаются расходы в следующем порядке.
При покупке основных средств в период применения «упрощенки», а также если затраты на достройку, реконструкцию, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение были произведены в указанном периоде, то их можно включить в расходы с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
При приобретении или создании нематериальных активов (НМА) - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;
Если основные средства или НМА были приобретены до перехода на УСН, то их стоимость можно включить в расходы в следующем порядке:
При приобретении основных средств и НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно – их стоимость списывается в течение первого календарного года применения «упрощенки»;
При приобретении основных средств и НМА со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно их стоимость списывается так: 50 % стоимости – в течение первого года применения «упрощенки», 30% - в течение второго года, 20% - третьего года;
При приобретении основных средств и НМА со сроком полезного использования более 15 лет их стоимость списывается в течение первых 10 лет применения УСН равными долями.
Если предприятие применяет «упрощенку» с момента регистрации в налоговых органах, стоимость основных средств и НМА принимается по первоначальной стоимости этого имущества и списывается по общим правилам бухгалтерского учета.
Если предприятие или ИП перешли на УСН с других режимов налогообложения, то стоимость основных средств и НМА принимается к учету на основании п. 2 и 4 статьи 346.25 НК.
Сроки полезного использования определяются на основании ст. 258 НК согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если сроки полезного использования не указаны в классификации, они устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями.
Если права на основные средства подлежат государственной регистрации, они берутся в расходы с момента подачи документов на регистрацию (документально подтвержденные).
Сроки полезного использования нематериальных активов определяются на основании п.2 ст. 258 НК.
При реализации (передаче) приобретенных основных средств и НМА до истечения указанных для «упрощенки» сроков, налогоплательщику необходимо пересчитать налоговую базу за период пользования ими. Они пересчитываются на основании гл.25 НК, амортизация начисляется по общим правилам. Налогоплательщики обязаны будут начислить и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
2) нематериальные активы, как купленные, так и произведенные самим налогоплательщиком;
К ним относятся:
Исключительные права на приобретение и использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, программы для ЭВМ, топологий интегральных микросхем, баз данных, секретов производства (ноу-хау), лицензии, патенты.
Научные исследования, а также опытно-конструкторские разработки;
3) ремонт основных средств. Сюда включаются затраты не только на ремонт собственных средств, но и арендованных;
4) арендные (или лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
6) оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности на основании законодательства;
7) затраты на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (все виды), в том числе начисления страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд Медицинского страхования, Фонд социального страхования, в том числе, взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисления в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством,
8) ), приобретенным налогоплательщиком и оприходованным;
9) проценты по кредитам, займам, а также услуги кредитных организаций (банков) за обслуживание налогоплательщика, в том числе услуги по продаже иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика согласно статьи 46 НК;
10) расходы по охране имущества, на обеспечение пожарной безопасности, установка и обслуживание пожарно-охранной сигнализации;
11) таможенные платежи, уплаченные при импорте товаров, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, которые не подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;
13) , в том числе:
Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
Наем жилого помещения. Сюда включают дополнительные услуги, оказываемые в гостиницах (телефон, холодильник и прочее) (за исключением затрат на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, пользование оздоровительными объектами, если они выделены отдельной строкой в счете гостиницы);
Суточные;
Оформление и выдача виз, ваучеров, паспортов, приглашений и пр.;
Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита и прочее;
14) оплата государственного и (или) частного нотариуса за нотариальное оформление документов. Эти затраты включаются в пределах тарифов в законодательном порядке;
15) бухгалтерские, аудиторские, юридические услуги;
16) публикация бухгалтерской отчетности, если она обязательна по законодательству.
17) канцелярские товары;
18) почтовые, телеграфные, телефонные услуги, услуги связи;
19) приобретение права на использование различных программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных соглашений, а также расходы на их обновление;
21) подготовка и освоение новых производств, агрегатов, цехов;
22) налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) стоимость товаров, приобретенных для реализации, а также расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;
24) комиссионные, агентские вознаграждения и вознаграждения по договорам поручения;
25) услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции а также условиям ее эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение обязательной оценки (с случаях, предусмотренных законодательством) при контроле за правильностью уплаты налогов, если возник спор об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
29) услуги по инвентаризации объектов недвижимости (а также правоустанавливающие документы на земельные участки и документы о межевании участков);
30) экспертиза, обследования, и прочие документы для получения лицензии (разрешения) на осуществление определенного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование патентами на изобретения, промышленными образцами и др. видами интеллектуальной собственности;
32.1) вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) подготовка и переподготовка кадров на основании п. 3 статьи 264 НК;
34) отрицательные курсовые разницы от переоценки ценностей и вкладов в валюте при изменении официального курса валюты к рублю;
35) обслуживание контрольно-кассовой техники (ККТ);
36) вывоз твердых бытовых отходов (ТБО).
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе уменьшить облагаемую базу на сумму расходов. Но списать можно не любые расходы, и лишь те, которые упомянуты в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не перечисленные в статье 346.16 Налогового кодекса, не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу. О самых распространенных неучитываемых расходах, расскажет статья.
Перечень запрещенных расходов
Итак, под запрет учета в целях уменьшения налоговой базы по «упрощенному» налогу попали:
- расходы на информационные, консультационные и маркетинговые услуги;
- расходы на подписку на печатные издания;
- взносы на добровольное или негосударственное пенсионное обеспечение работников;
- услуги по дезинфекции помещений;
- расходы на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства;
- безвозмездно переданное имущество (работы, услуги) и расходы, связанные с его передачей;
- услуги сторонних организаций по подводке электро-и водоснабжения для приведения основных средств в состояние, пригодное для использования;
- расходы по договору аутстаффинга;
- суммы НДС, выделенные «упрощенцем»-продавцом в счетах-фактурах и уплаченные ими в бюджет;
- расходы на проведение аттестации рабочих мест и др.
- стоимость питьевой воды для работников;
- неустойка за нарушение договорных обязательств;
- переоборудование квартиры под офис;
- стоимость реализованных деталей, полученных при демонтаже основных средств.
Поскольку перечень «разрешенных» расходов является закрытым, поэтому любое отступление от него расценивается налоговиками как нарушение. Часто поводом для претензий служат несколько видов затрат, которые мы рассмотрим по отдельности.
Расходы на приобретение имущественных прав
Если «упрощенец» приобрел какие-либо имущественные права, а впоследствии передал за вознаграждение другому лицу, то выручку нужно включить в доход. При этом деньги, потраченные на приобретение прав, к расходам не относятся, поскольку в списке допустимых затрат имущественные права не упомянуты. В результате «упрощенный» налог приходится платить с полной суммы, полученной при передаче права.
Это относится, в частности, к договорам цессии. По условиям таких договоров право требования долга переходит от одного кредитора к другому. При этом должник может расплатиться с новым кредитором не деньгами, а имуществом. Впоследствии новый кредитор (его называют цессионарием) продает такое имущество и формирует облагаемый доход. Если цессионарий применяет УСН, то сумма, уплаченная прежнему кредитору, в расходах не учитываются (письма Минфина РФ от 9 декабря 2013 г. № 03-11-06/2/53599, от 24 июля 2012 г. № 03-11-06/2/93, определение ВАС РФ от 27 января 2012 г. № ВАС-15173/11).
Регистрационные сборы
Вторым видом не учитываемых расходов являются регистрационные сборы. Примером может служить сбор, который платят участники особых экономических зон во внебюджетные фонды местных администраций. Уплата такого сбора необходима для получения статуса, дающего право на применение льгот.
«Упрощенцы» полагают, что регистрационный сбор подходит под определение налогов и сборов, приведенное в статье 8 Налогового кодекса. Значит, его можно отнести на расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16.
Но проверяющие придерживаются иного мнения. С их точки зрения регистрационный сбор участника особой экономической зоны не относится к налогам и сборам. Более того, данный сбор не направлен на получение дохода, ведь предпринимательская деятельность возможна и без регистрации в ОЭЗ. Поэтому величина сбора не уменьшает облагаемую базу по УСН. Поддерживают налоговиков и суды (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июня 2012 г. № Ф03-1994/2012).
Таможенная пошлина при экспорте
Также к расходам, которые нельзя учесть при УСН, относятся таможенные платежи, уплачиваемые при экспорте товара. Таможенные пошлины упомянуты в подпункте 11 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Но речь в нем идет исключительно о суммах, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ. Что касается вывозных пошлин, то они в списке учитываемых затрат не значатся.
Существует мнение, что экспортные таможенные платежи - это разновидность расходов, связанных с приобретением и реализацией товаров, предназначенных для перепродажи. А такие расходы можно учесть на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16. Но инспекторы возражают против подобного толкования, и судьи поддерживают налоговиков (см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 января 2011 г. № Ф03-9365/2010).
Не подходит для списания экспортных пошлин и подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16, согласно которому налогооблагаемая база уменьшается на сумму налогов и сборов. Поскольку в этой норме говорится о налогах и сборах, перечисленных в соответствии с налоговым законодательством, а экспортные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством.
Благоустройство прилегающей территории
Компании и предприниматели, которые приобрели или взяли в аренду здания и земельные участки, должны содержать их в технически исправном состоянии и предупреждать аварийные ситуации. Кроме того, владельцы и арендаторы вынуждены заботиться об оформлении и удобстве прилегающей территории: убирать и вывозить снег зимой, сажать деревья и газоны летом, устанавливать скамейки, асфальтировать дорожки и площадки, обустраивать автостоянки и др.
Чиновники заявляют, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» не могут учесть суммы, потраченные на уход за прилегающей территорией. Так как перечень расходов при УСН, приведенный в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, является закрытым. И такого подпункта, как «благоустройство территории», в нем нет. Подобная точка зрения изложена, в частности, в письме Минфина России от 22 октября 2010 года № 03-11-06/2/163.
Но в арбитражной практике последнего времени есть примеры, когда судьи поддержали налогоплательщиков. Так, предприниматель не согласился с решением ИФНС, которым были аннулированы затраты на асфальтирование территории торгового центра, склада, заготовительной базы и цехов. Судьи признали, что данные суммы можно расценить как материальные расходы и учесть на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 8 июля 2013 г. № А43-10855/2012).
Тем не менее, «упрощенцам», которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, проще не учитывать затраты на благоустройство территории при определении налогооблагаемой базы.
Компенсация за разъездной характер работы
Если в организации или у предпринимателя трудится работник, постоянно или регулярно находящийся в пути, ему полагается компенсация за разъездной характер работы. Это значит, что работодатель должен возмещать такому сотруднику расходы на проезд, наем жилого помещения и дополнительные издержки (суточные и полевое довольствие) (ст. 168.1 ТК РФ).
На первый взгляд может показаться, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» имеют полное право учесть эту компенсацию при расчете налога. Ведь одной из статей расходов «упрощенца» являются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом учитывать подобные расходы нужно по правилам, установленным для основной системы налогообложения, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. В ней говорится, что к расходам на оплату труда, в числе прочего, относятся начисления компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда. То есть, компенсацию можно включить в расходы как при общей системе налогообложения, так и при УСН.
Но финансисты считают иначе. По их мнению, компенсационные выплаты бывают двух видов. Первый вид - это доплаты и надбавки, предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса. Второй вид - это возмещение расходов сотрудника, в частности компенсация за разъездной характер работы. К затратам на оплату труда относится только первый вид компенсаций, и только его можно включить в расходы. Что касается возмещения за разъездной характер, то оно не является элементом оплаты труда, и его нельзя учесть при определении облагаемой базы «упрощенца» (письмо Минфина РФ от 16 декабря 2011 г. № 03-11-06/2/174).
Арбитражная практика по данному вопросу сложилась в пользу налогоплательщиков. Судьи, как правило, не разделяют точку зрения ревизоров и приходят к выводу, что к расходам на оплату труда относятся любые компенсации, в том числе за разъездной характер (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. № А66-420/2013). Но учитывая позицию контролеров, этот вид расходов можно отнести к разряду «опасных». При проверке налоговики скорее всего аннулируют затраты в виде компенсации, а также начислят пени и штраф.
Расходы предпринимателя до регистрации его в качестве ИП
На практике возможна ситуация, когда физическим лицом до регистрации его в качестве ИП с объектом налогообложения «доходы минус расходы» были произведены затраты, относящиеся к будущей предпринимательской деятельности. Можно ли учесть их при расчете единого налога?
Обратимся к статье 252 Налогового кодекса. Пункт 1 указанной статьи гласит: расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Эти критерии обязаны соблюдать «упрощенцы», о чем сказано в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса. В то же время порядок учета расходов, произведенных предпринимателем на УСН до его государственной регистрации в качестве ИП, нормами главы 26.2 Налогового кодекса не определен.
В Минфине считают, что если физическое лицо несет расходы до регистрации в качестве предпринимателя, то они никак не могут быть связаны с ведением предпринимательской деятельности. Поэтому учитывать такие расходы в целях налогообложения нельзя (письмо Минфина РФ от 10 апреля 2013 г. № 03-11-11/142).
В упомянутом письме финансисты рассмотрели ситуацию, когда гражданин еще не будучи предпринимателем купил земельный участок и стройматериалы для дальнейшего использования их в бизнесе. По мнению чиновников, стоимость земли и стройматериалов списать на «упрощенные» расходы нельзя. И тот факт, что имущество предназначалось для ведения предпринимательской деятельности, никакой роли не играет.
Однако в арбитражной практике есть решения, в которых суды признают право предпринимателей учесть расходы, произведенные до их госрегистрации в качестве ИП. К примеру, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2010 года по делу № А45-13717/2009 судьи указали следующее. Факт использования коммерсантом имущества, приобретенного за счет собственных средств до начала осуществления предпринимательской деятельности, «не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах и не может лишать предпринимателя права включать спорные затраты в состав расходов, связанных с извлечением дохода, который подлежит налогообложению в установленном порядке».
Но учитывая, что контролеры по данному вопросу придерживаются иного мнения, отстаивать правомерность списания подобных затрат в целях налогообложения придется в суде.
Расходы на обеспечение нормальных условий труда
Напомним, что в соответствии с Трудовым кодексом работодатель обязан за счет собственных средств улучшать условия и охрану труда работников (ст. 212, 226 ТК РФ). Эти средства должны быть направлены на мероприятия, перечисленные в Типовом перечне ежегодно реализуемых работодателем мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков (утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н), в частности:
- устройство новых или модернизация уже имеющихся средств коллективной защиты работников от воздействия опасных и вредных производственных факторов;
- устройство новых или реконструкция имеющихся мест организованного отдыха, помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, мест обогрева работников, а также укрытий от солнечных лучей и атмосферных осадков при работах на открытом воздухе;
- расширение, реконструкция и оснащение санитарно-бытовых помещений;
- приобретение и монтаж установок (автоматов) для обеспечения работников питьевой водой;
- устройство тротуаров, переходов, тоннелей, галерей на территории организации для обеспечения безопасности работников и др.
Таким образом, затраты на мероприятия по улучшению условий и охраны труда работников, поименованные в указанном Типовом перечне, являются экономически оправданными. Поэтому в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса расходы на их осуществление можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Тем не менее, если организация применяет УСН, то с учетом расходов, учитываемых при расчете «упрощенного» налога, не все так однозначно.
Несмотря на то, что работодатель в силу закона обязан обеспечивать нормальные условия труда работникам, чиновники неоднократно разъясняли, что затраты на их обеспечение нельзя учесть в расходах при УСН (см. письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22). Это связано с тем, что при определении налоговой базы «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» руководствуются закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Затраты на обеспечение нормальных условий труда в данном перечне не упомянуты. Значит, «упрощенцы» не вправе их учесть при расчете единого налога. Такой вывод финансисты сделали в письме от 24 октября 2014 года № 03-11-06/2/53908.
Расходы на санаторно-курортное лечение
По мнению Минфина, затраты на санаторно-курортное лечение сотрудников нельзя учесть в расходах «упрощенца»-работодателя (письмо Минфина России от 30 апреля 2015 г. № 03-11-11/25285).
Чиновники обосновывают свою позицию так.
Действительно, согласно положениям Налогового кодекса фирмы и предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете «упрощенного» налога могут учитывать расходы на оплату труда и выплату больничных пособий в соответствии с российским законодательством (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Для целей налогообложения такие расходы следует принимать в том же порядке, что и при налогообложении прибыли, то есть в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса. Проще говоря, расходами на оплату труда при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу признаются лишь те выплаты работникам, которые поименованы в статье 255 Налогового кодекса.
В свою очередь статья 255 кодекса устанавливает, что к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, в том числе:
- стимулирующие начисления и надбавки;
- компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда;
- премии и единовременные поощрительные начисления;
- расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.
Расходы на санаторно-курортное лечение в этом перечне не упомянуты. Поэтому в Минфине делают вывод: расходы на санаторно-курортное лечение при УСН не уменьшают налоговую базу по «упрощенному» налогу.
Сомнительный (безнадежный) долг
По правилам Налогового кодекса организации и предприниматели могут признать имеющуюся дебиторскую задолженность сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям (п. 1 ст. 266 НК РФ):
- задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
- задолженность не погашена в сроки, установленные договором;
- задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
При соблюдении этих условий долг является сомнительным. Причем не имеет значения, были приняты меры по его взысканию или нет. Кроме того, имеющийся долг можно квалифицировать как безнадежный, то есть нереальный к взысканию, если выполняется одно из перечисленных условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):
- истек срок исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ);
- обязательство должника прекращено:
- из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
- на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
- в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).
Также долг может быть признан безнадежным на основании постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, если исполнительный документ был возвращен взыскателю из-за:
- невозможности установить место нахождения должника, его имущества или получить сведения об имеющихся у него денежных средств и иных ценностей;
- отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание. Но при условии, что все принятые приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1 ст. 46 Закона № 229-ФЗ).
Помимо этого, долг становится безнадежным, если на основании пункта 1 статьи 418 Гражданского кодекса обязательство прекращено в связи со смертью должника, и оно не может быть исполнено без его личного участия. Такие разъяснения Минфин давал в письмах от 19 апреля 2012 г. № 03-03-06/2/39, от 18 января 2010 г. № 03-03-06/1/8.
Закрытый перечень расходов, которые могут учесть «упрощенцы» на доходно-расходной УСН при расчете единого налога, приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных, в этом перечне не поименованы. Значит, расходы, связанные со списанием сомнительных (безнадежных) долгов, «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы» не вправе учесть при расчете единого налога. Аналогичное мнение выражено в письме Минфина России от 20 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/9909.
Для представителей малого бизнеса предусмотрена возможность использования льготного режима обложения налога УСН доходы минус расходы в 2018 году. Он значительно снижает нагрузку по налогам на хозяйствующий субъект, а также упрощает ведение бухучета, заполнение налоговых регистров и процесс представления деклараций в ИФНС.
Что собой представляет система налогообложения УСН “доходы минус расходы” в 2019 году
Важно! Кроме этого, данная система налогообложения не может сочетаться с ЕСХН и ОСНО одновременно по нескольким направлениям деятельности. Налогоплательщик должен выбрать какую-то одну из них.
Ставка по налогу
Налоговые нормы определяют, что ставка единого обязательного платежа на упрощенке составляет 15%. Это максимальный размер налога для системы УСН доходы минус расходы. Поэтому этот режим часто еще именуют «УСН 15%».
Региональные власти имеют право разрабатывать собственные законодательные акты, которые в зависимости от особенностей территорий входящих в состав субъекта федерации, а также характера осуществления хозяйственной деятельности, могут принимать дифференцированные ставки от 0% до 15%. При этом ставки могут действовать в отношении всех упрощенцев, так и занимающихся определенными видами деятельности.
Льготные ставки, действующие в некоторых регионах для упрощенцев, у которых база определяется как вычитание из доходов сумм расходов:
| Регион России | Ставка налога | Виды деятельности |
| Москва | 10% | Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 75%. К таким видам деятельности относятся: Растениеводство, животноводство и сопутствующие услуги в этих направлениях. Спортивная деятельность. Научные разработки и исследования. Деятельность обрабатывающих производств. Деятельность, связанная с уходом с проживанием и оказание соцуслуг без проживания. Услуги по управлению жилого и нежилого фонда. |
| Московская область | 10% | Применяется в отношении некоторых направлений хозяйственной деятельности при условии, что доля данного вида в общем объеме выручке не ниже 70 %. К ним относятся: Растениеводство, животноводство, смешанные их производства, а также сопутствующие им услуги. – производство химикатов. – производство фармацевтической продукции. – производство резины, стекла, чугуна, стали – производство мебели. – производство изделий народного творчества. Другие виды деятельности, перечисленные Приложении №1 к Закону 9/2009-ОЗ от 12 февраля 2009 года. Применяется ИП, которые находятся на доходы минус расходы, и осуществляющих деятельность по направлениям, перечисленным в Приложении №2 Закона 48/2015-ОЗ от 09 апреля 2015 года и № 3 Закона 152/2015-ОЗ от 07.10.2015 года |
| Санкт-Петербург | 7% | |
| Ленинградская область | 5% | Ставка действует в отношении всех субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. |
| Ростовская область | 10% | Ставка действует в отношении субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов. Ставка действует в отношении субъектов, применяющих упрощенку с базой по доходам за минусом расходов, осуществляющих инвестиционную деятельность. |
| Красноярский край | 0% | Действует в отношении ИП впервые вставших на учет после 01.07.2015 года и работающих по перечисленным в законе № 8-3530 от 25.06.2015 года направлениям деятельности (сельское хозяйство, строительство, транспорт и связь, и т.д.) |
В каком случае УСН 15% выгоднее, чем УСН 6%
Многим хозяйствующим субъектам приходится сталкиваться с необходимостью делать выбор между системами УСН 15% и .
По ставкам налога судить о выгодности системы не следует. Так, в первом случае обложению подлежит база, где доходы снижаются произведенными расходами. Во втором случае - к расчету принимается база с полными доходами.
Поэтому при определении выгодности нужно учитывать сумму производимых субъектом расходов на осуществления деятельности, принимаемых к учету.
Внимание! Практика показывает, что система УСН 15% выгоднее, если доля расходов в выручке компании составляет более 60%. Поэтому систему УСН 6% рекомендуется выбирать в случаях, когда компания производит незначительные расходы по осуществлению деятельности.
К тому же при расчете УСН 6% можно сумму единого налога уменьшить на оплаченные взносы за работников в ПФР и на ОМС, а также на величину перечисленных . В этом случае доля расходов, при которой выгодна УСН 15% составляет свыше 70 %.
Рассмотрим подробнее на примере.
Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 65%)
| Месяц | Доходы | Расходы (Зарплата) | Расходы
(Отчисления) | УСН Доходы-Расходы (15%) | |
| Январь | 500 | 250 | 75 | 15 | 26,25 |
| Февраль | 1000 | 500 | 150 | 30 | 52,5 |
| Март | 1500 | 750 | 225 | 45 | 78,75 |
| Апрель | 2000 | 1000 | 300 | 60 | 105 |
| Май | 2500 | 1250 | 375 | 75 | 131,25 |
| Июнь | 3000 | 1500 | 450 | 90 | 157,5 |
| Июль | 3500 | 1750 | 525 | 105 | 183,75 |
| Август | 4000 | 2000 | 600 | 120 | 210 |
| Сентябрь | 4500 | 2250 | 675 | 135 | 236,25 |
| Октябрь | 5000 | 2500 | 750 | 150 | 262,5 |
| Ноябрь | 5500 | 2750 | 825 | 165 | 288,75 |
| Декабрь | 6000 | 3000 | 900 | 180 | 315 |
Сравнительный анализ УСН 6 % и УСН 15% (Расходы 91%)
| Месяц | Доходы | Расходы (Зарплата) | Расходы
(Отчисления) | УСН Доходы (6%) с учетом оплаченных взносов | УСН Доходы-Расходы (15%) |
| Январь | 500 | 350 | 105 | 15 | 6,75 |
| Февраль | 1000 | 700 | 210 | 30 | 13,5 |
| Март | 1500 | 1050 | 315 | 45 | 20,25 |
| Апрель | 2000 | 1400 | 420 | 60 | 27 |
| Май | 2500 | 1750 | 525 | 75 | 33,75 |
| Июнь | 3000 | 2100 | 630 | 90 | 40,5 |
| Июль | 3500 | 2450 | 735 | 105 | 47,25 |
| Август | 4000 | 2800 | 840 | 120 | 54 |
| Сентябрь | 4500 | 3150 | 945 | 135 | 60,75 |
| Октябрь | 5000 | 3500 | 1050 | 150 | 67,5 |
| Ноябрь | 5500 | 3850 | 1155 | 165 | 74,25 |
| Декабрь | 6000 | 4200 | 1260 | 180 | 81 |
На рассмотренном примере видно, что в первом случае выгодно субъекту хозяйствования применять УСН 6%, а во втором случае - УСН 15%. Но принимать решение об использовании той или иной системы нужно индивидуально, рассматривая собственные данные при расчете.
Порядок перехода на УСН в 2019 году
Закон устанавливает несколько возможностей начать использовать УСН «Доход расход».
При регистрации бизнеса
Если субъект бизнеса подает документы на или , он может вместе с пакетом бумаг оформить В этой ситуации во время получения на руки бумаг с регистрационными данными, он также получает и уведомление о переходе на упрощенку.
Кроме этого, закон дает возможность произвести такой переход в течение 30 дней с момента регистрации субъекта бизнеса.
Переход с прочих режимов
В НК указаны возможности произвести переход на упрощенку, когда используется другая налоговая система.
Однако произвести такой шаг можно только с 1 января будущего года. Чтобы начать применение УСН необходимо до 31 декабря нынешнего года подать заявление в установленном формате в налоговую. При этом в данном бланке должны быть проставлены критерии на право применения УСН. Они рассчитываются на 1 октября нынешнего года.
Чтобы начать применение упрощенки с 2020 года необходимо, чтобы доходы субъекта бизнеса за 9 месяцев 2019 года не были выше 112,5 млн. рублей.
Другая процедура смены налоговой системы в НК не предусмотрена.
Смена режима внутри УСН
НК дает возможность по желанию субъекта бизнеса поменять одну систему на другую внутри УСН, т. е. перейти с «Доходов» на «Доходы расходы» и обратно. Чтобы сделать такой шаг, необходимо подать заявление в установленном формате до 31 декабря текущего года. Применение новой системы начнется с 1 января нового года.
Доходы и расходы по УСН 15%
Доходы
В качестве доходов признаются следующие поступления денежных средств:
- Доходы от продажи, указанные в ст. 249 НК РФ;
- Внереализационные доходы, проставленные в ст. 250 НК РФ;
Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления по действующему курсу. Доходы в натуральной форме - по рыночным ценам.
Из списка доходов необходимо убрать:
- Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
- Доходы иностранных фирм, за которых плательщик УСН платит налог на прибыль;
- Поступившие дивиденды;
- Доходы по действиям с ценными бумагами.
Внимание! В качестве дня получения дохода считается день его поступления на счет в банке либо в кассу.
Расходы
Список расходов, которые можно включать в базу при расчете налога строго закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым и не подлежит расширению. Поэтому, если понесенного расхода нет в указанном перечне, то вносить его в базу нельзя.
Все расходы можно внести в базу только после их фактической оплаты.
Кроме этого, они также должны соответствовать некоторым требованиям:
- Быть экономически оправданными;
- Подтверждаться первичными документами;
- Использованы на основной вид деятельности.
Также есть перечень расходов, которые однозначно нельзя включать в базу, сюда входят:
- Расходы на установку рекламной конструкции;
- Списание долгов, невозможных к взысканию;
- Штрафы, пени и иные выплаты из-за нарушения обязательств;
- Оплата услуг предоставления персонала сторонними организациями;
- Услуги СОУТ;
- Расходы на приобретение бутилированной воды (для кулеров);
- Подписку на печатные издания;
- расходы по уборке территорий от снега и наледи
- И многое другое.
Налоговая база по налогу
Базой для определения налога является сумма доходов, которые необходимо уменьшить на размер понесенных за период расходов.
Порядок исчисления и уплаты налога
Сроки уплаты УСН Доходы минус расходы
Перечисление налога должна выполняться по истечении каждого квартала в виде авансовых сумм. Далее, когда завершается календарный год, производится полный расчет платежа, после чего доплачивается разница между ним и уже перечисленными авансами.
Даты, когда выплачиваются авансовые платежи, закрепляются в НК. Там сказано, что производить перечисление необходимо до 25 дня месяца, который идет за закончившимся кварталом.
Это значит, что дни уплаты следующие:
- За 1-й квартал - до 25 апреля;
- За полгода - до 25 июля;
- За 9 месяцев - до 25 октября.
Важно! День, до которого необходимо перечислить окончательный расчет по налогу, отличается для компаний и предпринимателей. Фирмам необходимо это сделать до 31 марта, а ИП - до 30 апреля. В случае нарушения сроков на субъект бизнеса будут накладываться штрафы.
Куда платится налог, КБК
Перечислять налог необходимо в ФНС по месту жительства предпринимателя либо нахождения компании.
Для перечисления предназначены три кода КБК УСН доходы минус расходы:
С 2017 года КБК для основного налога и минимального был объединен. Это дает возможность производить зачет при необходимости без вмешательства самого субъекта бизнеса.
Минимальный налог по УСН – 1%
В НК определено, что есть субъект бизнеса находится на системе «Доходы минус расходы», и по итогам года он получил незначительную прибыль либо вообще убыток, то ему в любом случае придется оплатить некоторую сумму налога. Этот платеж получил название «Минимальный налог». Его ставка равняется 1% от всех полученных субъектом бизнеса доходов за налоговый период.
Расчет минимального платежа производится только по истечении календарного года. После того, как по прошествии года субъект подсчитал все полученные доходы и произведенные расходы, а также произвел расчет налога по стандартному алгоритму, ему также необходимо рассчитать и минимальный налог. После этого два полученных показателя сравнивается.
Если сумма минимального налога оказалась больше той, что получена по общим правилам, то в бюджет нужно перечислять именно минимальный. А если обычный налог больше - то уплачивается он.
Внимание! Если по итогам года необходимо перечислять минимальный налог, то раньше субъекту бизнеса приходилось отправлять в свою налоговую письмо, с просьбой произвести зачет ранее перечисленных авансовых платежей в счет минимального платежа. Теперь в этом необходимости нет, ФНС сама после получения декларации производит необходимые действия.
Пример расчета налога
Стандартный случай расчета
ООО «Гвоздика» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:
- По итогам 1-го квартала: (128000-71000)х15%=8550 руб.
- По итогам 2-го квартала: (166000-102000)х15%=9600 руб.
- По итогам 3-го квартала: (191000-121000)х15%=10500 руб.
Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (128000+166000+191000+206000)-(71000+102000+121000+155000)=691000-449000=242000х15%=36300 руб.
Для сравнения определим сумму минимального налога: 691000х1%=6910 руб.
Размер минимального налога меньше, значит в бюджет необходимо будет уплатить налог, определенный на общих основаниях.
Перечислено авансовых платежей в течение года: 8550+9600+10500=28650 руб.
Значит по итогам года необходимо доплатить: 36300-28650=7650 руб налога.
Пример расчета с уплатой 1%
ООО «Ромашка» в течение 2019 года получило следующие показатели деятельности:
Рассчитаем суммы авансовых платежей:
- По итогам 1-го квартала: (135000-125000)х15%=1500 руб.
- По итогам 2-го квартала: (185000-180000)х15%=750 руб.
- По итогам 3-го квартала: (108000-100000)х15%=1200 руб.
Итоговая сумма налога к уплате по итогам года: (135000+185000+108000+178000)-(125000+180000+100000+175000)=606000-580000=26000х15%=3900 руб.
Для сравнения определим сумму минимального налога: 606000х1%=6060 руб.
Размер минимального налога больше, значит в бюджет нужно будет перечислить его.
Перечислено авансовых платежей в течение года: 1500+750+1200=3450 руб.
Значит по итогам года необходимо доплатить: 6060-3450=2610 руб налога.
Отчетность на УСН
Основным отчетом, который подается при упрощенной системе, является единая декларация по УСН. Ее необходимо отправлять в ФНС единожды, до 31 марта года, идущего за отчетным. Крайний день может быть перенесен на ближайший рабочий день, если он выпадает на выходной.
Кроме этого, есть еще зарплатные отчеты, а также необязательные налоговые отчеты. Последние подаются только в том случае, если по ним есть объект расчета налогов.
Внимание! Фирмы обязаны подавать полный комплект бухгалтерской отчетности. При этом малые организации наделены правом их составлять в упрощенной форме.
Утрата право применять УСН
НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.
Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:
- Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
- Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
- В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
- Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.
В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.
Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:
- Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
- Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
- Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Штраф за несвоевременную уплату налога и сдачу отчетности
НК определяет, что если декларация по налогу отправляется в орган с опозданием, то на субъект бизнеса будет наложен штраф. Его размер составляет 5% за каждый месячный период (независимо, полный он либо нет) просрочки от суммы налога по декларации.
Кроме этого, устанавливается наименьшая сумма штрафа, составляющая 1000 руб. Обычно накладывается если невовремя отправлен нулевой отчет. Максимальная сумма штрафа ограничена размером в 30% от суммы налога по декларации. Он будет начислен, если компания опоздает с отправкой отчета на 6 месяцев, либо более.
Также ФНС наделена правом производить блокировку счетов субъекта бизнеса в банке, если по истечении 10-го дня просрочки со сдачей отчета он так и не будет сдан.
Согласно КОАП, при обращении ФНС в судебные органы, штрафы могут также быть наложены на предпринимателя либо должностных лиц (руководителя, главбуха). Его сумма составляет 300-500 рублей.
Внимание! Если компания опаздывает с перечислением обязательного платежа, то на не вовремя оплаченную сумму налоговый орган будет начислять пени. Воспользуйтесь для их расчета.
Их размер составляет:
- За первые 30 дней просрочки - 1/300 ставки рефинансирования;
- Начиная с 31 дня просрочки - 1/150 ставки рефинансирования.
Данное разделение не распространяется на предпринимателей, которые за весь период просрочки уплачивают пени в размере 1/300 ставки.
Кроме этого, налоговая может применить санкции в виде штрафа, который равен 20% от не перечисленной суммы. Однако она это может сделать если докажет, что неуплата произведена умышленно.
Если субъект бизнеса подал декларацию в срок и указан в ней верный размер налога, но не перечислил его, то ФНС может начислить только пени. Штраф за перечисление авансовых платежей не вовремя наложить нельзя.